Выдаткі на прасоўванне сайтаў: ўлік і падаткаабкладанне

1. Пад «прасоўваннем сайта» разумеюць здзяйсненне дзеянняў, накіраваных на ўзняцце яго рэйтынгу ў пошукавых...
2. Акрамя патрабаванняў, што прад'яўляюцца да рэкламы, неабходна памятаць пра патрабаванні, што прад'яўляюцца...
3. Звяртаем Вашу ўвагу, што неабходна надаць асаблівую ўвагу дакументальнага афармлення разгляданай намі...
4. Прыклад адлюстравання выдаткаў на прасоўванне сайта ў бухгалтарскім уліку:
5. ПДВ

Існуе мноства спосабаў рэкламы, якімі кампанія можа расказаць пра сябе і вырабляемых (прадаваных) ёю таварах або паслугах. Адным з спосабаў, якія карыстаюцца ў цяперашні час папулярнасцю з'яўляецца стварэнне і прасоўванне сайта ў інтэрнэце. Гэта можа быць размяшчэнне рэкламных матэрыялаў у пошукава-інфармацыйных сістэмах, размяшчэнне кантэкстнай рэкламы, банэраў, альбо проста паведамленне аб дзейнасці і кантактах арганізацыі. Галоўнае, каб якая размяшчаецца рэклама ўтрымлівала інфармацыю аб вырабляемых (прадаваных) арганізацыяй таварах або аказваемых паслугах. У гэтым выпадку падобныя выдаткі будуць насіць рэкламны характар ​​і ўлічваюцца ў складзе расходаў на рэкламу.

Сайт у сеткі «Інтэрнэт» заканадавец вызначае як сукупнасць праграм для электронных вылічальных машын і іншай інфармацыі, якая змяшчаецца ў інфармацыйнай сістэме, доступ да якой забяспечваецца шляхам інфармацыйна-тэлекамунікацыйнай сеткі "Інтэрнэт" па даменных імёнах і (або) па сеткавых адрасах, якія дазваляюць ідэнтыфікаваць сайты у сеткі "Інтэрнэт" (п.13 арт. 2 ФЗ ад 27.07.2006г. N 149-ФЗ "аб інфармацыі, інфармацыйных тэхналогіях і аб абароне інфармацыі"). Арганізацыя можа стварыць сайт сваімі сіламі, гэта значыць з дапамогай сваіх жа работнікаў, або з прыцягненнем знешніх спецыялістаў, заключыўшы дамову з юрыдычнай або фізічнай асобай. Парадак уліку залежыць ад пераходу выключнага права на вынік інтэлектуальнай дзейнасці і ўключае ў сябе ўлік выдаткаў па аплаце паслуг распрацоўшчыкаў, выдаткі на арэнду месца на сэрвэры правайдэра, падтрыманне сайта ў тэхнічна працоўным стане і, вядома выдаткі на яго прасоўванне. Не гледзячы на ​​тое, што паняцце «прасоўванне сайта» заканадаўча не замацавана, яно шырока выкарыстоўваецца як проста фізічнымі асобамі, так і арганізацыямі.

Бухгалтарскае абслугоўванне НКО

Пад «прасоўваннем сайта» разумеюць здзяйсненне дзеянняў, накіраваных на ўзняцце яго рэйтынгу ў пошукавых сістэмах, таксама гэта можа быць абмен спасылкамі з іншымі сайтамі, размяшчэнне рэкламных банэраў, рэкламы і гэтак далей.

Рэкламай з'яўляецца інфармацыя, распаўсюджаная любым спосабам, у любой форме і з выкарыстаннем любых сродкаў, адрасаваная нявызначанаму колу асоб і накіраваная на прыцягненне ўвагі да аб'екта рэкламавання, фарміраванне або падтрыманне цікавасці да яго і яго прасоўванне на рынку (ст.3 ФЗ ад 13 сакавіка 2006 г. . N 38-ФЗ "Аб рэкламе" (далей Закон № 38-ФЗ)).

ФАС Расеі ў сваім лісце ад 05.04.2007 АЦ / 4624 растлумачыў, што згодна з нормамі артыкула 3 Закона N 38-ФЗ пад нявызначаным колам асобаў разумеюцца тыя асобы, якія не могуць быць загадзя вызначаны ў якасці атрымальніка рэкламнай інфармацыі і канкрэтнай боку праваадносіны, які ўзнікае па нагоды рэалізацыі аб'екта рэкламавання. Такая прыкмета рэкламнай інфармацыі, як прызначанасць яе для няпэўнага кола асоб, азначае адсутнасць у рэкламе ўказанні аб нейкім твары або асобах, для якіх рэклама створана і на ўспрыманне якіх рэклама скіраваная. Адпаведна, распаўсюджванне такой неперсаніфікаваны інфармацыі аб асобе, тавары, паслугі павінна прызнавацца распаўсюджваннем сярод нявызначанага круга асоб, паколькі загадзя немагчыма вызначыць ўсіх асоб, для якіх такая інфармацыя будзе даведзеная.

Такім чынам, калі інфармацыя, якая размяшчаецца на сайце адказвае прыкметах рэкламы, то затраты на яго прасоўванне смела можна адносіць да выдаткаў на рэкламу ў мэтах вылічэння падатку на прыбытак, што пацвярджаецца пунктам 4 артыкула 264 НК РФ - да выдаткаў арганізацыі на рэкламу для мэт падаткаабкладання прыбытку адносяцца ў тым ліку выдаткі на рэкламныя мерапрыемствы праз сродкі масавай інфармацыі і тэлекамунікацыйныя сеткі. Пры разліку падатку на прыбытак няважна як былі ўлічаныя выдаткі на стварэнне сайта, так як першапачатковая кошт аб'екта нематэрыяльных актываў пасля уліку на змяняецца.

Падатковае кансультаванне

Акрамя патрабаванняў, што прад'яўляюцца да рэкламы, неабходна памятаць пра патрабаванні, што прад'яўляюцца да характару выдаткаў, якія замацаваны ў пункце 1 артыкула 252 НК РФ.

Гэта ўсім нам вядомыя прынцыпы абгрунтаванасці і дакументальнага пацверджання, а таксама захаванні ўмовы аб тым, што выдаткамі прызнаюцца любыя выдаткі пры ўмове, што яны зроблены для ажыццяўлення дзейнасці, накіраванай на атрыманне даходу (Ліст Дэпартамента падатковай і мытна-тарыфнай палітыкі Мінфіна РФ ад 27 верасня 2012 г., N 03-03-06 / 1/505 "Падатак на прыбытак: прызнанне выдаткаў на рэкламу").

Пад абгрунтаванымі выдаткамі разумеюцца эканамічна апраўданыя выдаткі, ацэнка якіх выказана ў грашовай форме. КС РФ у вызначэнні ад 04.06.2007 N 320-О паказаў, што падатковае заканадаўства не выкарыстоўвае паняцце эканамічнай мэтазгоднасці і не рэгулюе парадак і ўмовы вядзення фінансава-гаспадарчай дзейнасці, а таму абгрунтаванасць выдаткаў, якія памяншаюць ў мэтах падаткаабкладання атрыманыя даходы, не можа ацэньвацца з пункту гледжання іх мэтазгоднасці, рацыянальнасці, эфектыўнасці або атрыманага выніку. Абгрунтаванасць выдаткаў, якія ўлічваюцца пры разліку падатковай базы, павінна ацэньвацца з улікам абставінаў, якія сведчаць аб намерах падаткаплацельшчыка атрымаць эканамічны эфект у выніку рэальнай прадпрымальніцкай ці іншай эканамічнай дзейнасці.

Пад дакументальна пацверджанымі выдаткамі разумеюцца выдаткі, пацверджаныя дакументамі, аформленымі ў адпаведнасці з заканадаўствам Расійскай Федэрацыі.

Звяртаем Вашу ўвагу, што неабходна надаць асаблівую ўвагу дакументальнага афармлення разгляданай намі аперацыі. Так, дакументальным пацвярджэннем выдаткаў на рэкламу могуць з'яўляцца:

• план правядзення рэкламнай кампаніі на год;

• спіс мерапрыемстваў, якія будуць праведзены ў рамках рэкламнай кампаніі;

• каштарыс расходаў на правядзенне рэкламных акцый;

• дагавор на аказанне рэкламных паслуг;

• акт аб аказанні паслуг, падпісаны арганізацыяй, якая забяспечвае прасоўванне рэкламнай інфармацыі;

• справаздачу аб правядзенні рэкламнай кампаніі, арганізаванай ўласнымі сіламі арганізацыі;

• акт на спісанне матэрыяльных каштоўнасцяў, выкарыстаных у рамках рэкламнай кампаніі.

Таксама рэклама ў Інтэрнэце можа быць пацверджана даведкай аб колькасці размешчанай інфармацыі або раздрукоўкамі старонак інтэрнэт-сайтаў.

У названых дакументах павінна быць указана, што інфармацыя распаўсюджваецца тым ці іншым спосабам сярод нявызначанага круга асоб.

У Справаздачы аб прыбытках і стратах выдаткі на рэкламу адлюстроўваюць у складзе затрат па радку 2120 "Сабекошт продажаў" або па радку 2210 "Камерцыйныя выдаткі".

У падатковай справаздачнасці выдаткі на рэкламу паказваюцца па радку 040 (у складзе ўскосных) дадатку 2 да ліста 02 падатковай дэкларацыі па падатку на прыбытак.

Выдаткі на рэкламу, якiя прызнаюцца арганізацыяй, могуць быць нарміруемую і ненормируемыми. Нарміруемыя выдаткі, гэта выдаткі, якiя прызнаюцца для мэт падаткаабкладання ў памеры, якi не перавышае 1 адсотка выручкі ад рэалізацыі, якая вызначаецца ў адпаведнасці з артыкулам 249 НК РФ. Да нарміруемую расходах ставяцца выдаткі на рэкламу, якія ня пайменаваных ў абзацах 2-4 п. 4 арт. 264 НК РФ. Ненормируемые ж выдаткі ўлічваюцца пры фарміраванні падатковай базы ў памеры фактычных выдаткаў. Пералік такіх выдаткаў паказаны ў абзацах 2-4 п. 4 арт. 264 НК РФ.

Такім чынам, выдаткі на прасоўванне сайта з'яўляюцца ненормируемыми і мы зможам іх прызнаць ў поўным памеры без абмежаванняў. Датай ажыццяўлення гэтых расходаў у мэтах падаткаабкладання прызнаецца дата разлікаў у адпаведнасці з умовамі заключаных дагавораў або дата прад'яўлення падаткаплацельшчыку дакументаў, якія служаць падставай для творы разлікаў, альбо апошняе чысло справаздачнага (падатковага) перыяду (пп. 3 п. 7 арт. 272 ​​НК РФ). Гэта значыць, паслугі, якія прадстаўляюцца арганізацыі на рэгулярнай аснове, прызнаюцца ў складзе расходаў па меры іх аказання на працягу тэрміну дзеяння дагавора.

У бухгалтарскім ўліку ўсе рэкламныя выдаткі прымаюцца цалкам у той суме, як яны паказаны ў дамове і першасных дакументах.

Прыклад адлюстравання выдаткаў на прасоўванне сайта ў бухгалтарскім уліку:

Дэбет 44 «Выдаткі на продаж» - Крэдыт 60 "Разлікі з пастаўшчыкамі і падрадчыкамі»

Дэбет 19 «ПДВ па набытых каштоўнасцям» Крэдыт 60

Дэбет 68 «Разлікі па падатках і зборах» Крэдыт 19

Дэбет 60 Крэдыт 51 "Разліковы рахунак"

Што тычыцца арганізацый, якія працуюць з ужываннем спрошчанай сістэмы падаткаабкладання, то выдаткі на прасоўванне сайта ў сетцы Інтэрнэт і ў іх ўліку памяншаюць базу па адзіным падатку (Ліст Дэпартамента падатковай і мытна-тарыфнай палітыкі Мінфіна РФ ад 16 снежня 2011 г., N 03-11- 11/317).

Згодна з пп. 20 п. 1, п. 2 арт. 346.16 НК РФ выдаткі на рэкламу тавараў, якія рэалізуюцца, таварнага знака і знака абслугоўвання ў мэтах падаткаабкладання ўлічваюцца ў парадку, якi прадугледжаны для вылічэння падатку на прыбытак арганізацый арт. 264 НК РФ. У сілу п. 4 арт. 264 НК РФ да выдаткаў арганізацыі на рэкламу адносяцца, у прыватнасці, выдаткі на рэкламныя мерапрыемствы праз сродкі масавай інфармацыі (у тым ліку аб'явы ў друку, перадачу па радыё і тэлебачанні) і тэлекамунікацыйныя сеткі. Як сказана ў абз. 3 арт. 2 Закона РФ ад 1991/12/27 N 2124-1 "Аб сродках масавай інфармацыі", да СМІ, у прыватнасці, адносяцца сеткавыя выданні, пад якімі маюцца на ўвазе сайты ў сетцы Інтэрнэт.

Адзначым, што па правілах п. 4 арт. 264 НК РФ дадзеныя выдаткі прызнаюцца ў поўнай суме, гэта значыць не нармуюцца.

ПДВ

Паводле п.1 арт. 146 НК РФ, аб'ектам падаткаабкладання для мэт вылічэння ПДВ прызнаюцца аперацыі па рэалізацыі тавараў (работ, паслуг) на тэрыторыі РФ як на платнай, так і бязвыплатнай аснове.

Аперацыі і па перадачы тавараў у рэкламных мэтах не вызваляюцца ад падаткаабкладання, за выключэннем тавараў, выдаткі на набыццё (стварэнне) адзінкі якіх не перавышаюць 100 руб. (Пп. 25 п. 3 арт. 149 НК РФ). Сума ПДВ, прад'яўленая пастаўшчыком такіх тавараў, павінна ўлічвацца ў кошту такіх тавараў (арт. 170 НК РФ). «Пасоўванне» сайта ў інтэрнэце праводзіцца на падставе дагавора платнага аказання паслуг, таму калі арганізацыя выконвае свае абавязкі падаткаплацельшчыка па ПДВ, то мае поўнае права вырабіць вылік па рэкламных выдаткаў.

Сумы ПДВ, выплачаныя падаткаплацельшчыкамі па таварах (работах, паслугах), набываюцца для ажыццяўлення аперацый, што абкладаюцца ПДВ, падлягаюць вылiку пасля прыняцця да ўліку тавараў (работ, паслуг) пры наяўнасці рахункі-фактуры пастаўшчыка (выканаўцы) (пп. 1 п. 2 арт . 171, п. 1 арт. 172 НК РФ) у поўным аб'ёме.

Такім чынам, мы бачым, што заканадаўца не перашкаджае ўключэнню выдаткаў, вырабленых у мэтах прасоўвання сайта ў падаткаабкладаемы базу па падатку на прыбытак у поўным аб'ёме, пры захаванні некаторых умоў, пра якія мы з Вамі сёння гаварылі.